國家稅務(wù)總局關(guān)于中國鋁業(yè)公司改組中涉及有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知
國稅函[2004]261號
北京市國家稅務(wù)局：
近接中國鋁業(yè)公司《關(guān)于明確中國鋁業(yè)公司改制中所得稅政策問題的請示》（中鋁財字[2003]284號），經(jīng)研究，為進一步完善企業(yè)改制上市所得稅政策，現(xiàn)將中國鋁業(yè)公司改制過程中涉及的有關(guān)所得稅問題通知如下：
一、關(guān)于企業(yè)改制上市以前年度模擬虛增的所得稅費用的處理根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)申請上市發(fā)行股票必須有連續(xù)數(shù)年的盈利會計記錄。為此，改制后的新公司法律上正式成立前，以現(xiàn)有企業(yè)有關(guān)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)模擬的會計主體或經(jīng)濟實體，不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，仍應(yīng)當由現(xiàn)存的改制前企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。模擬會計主體或經(jīng)濟實體按模擬應(yīng)納稅所得額計算的所得稅費用超過現(xiàn)存改制前企業(yè)實際應(yīng)繳納所得稅額的部分，應(yīng)該作為現(xiàn)存企業(yè)投資者的權(quán)益。中國鋁業(yè)股份有限公司2001年7月1日經(jīng)濟重組日至同年9月10日實際工商注冊成立期間，實際模擬企業(yè)經(jīng)營成果時，中國鋁業(yè)股份有限公司模擬報表中多提的所得稅費用，應(yīng)轉(zhuǎn)為中國鋁業(yè)公司權(quán)益。
二、關(guān)于中國鋁業(yè)股份公司實際完成工商登記前的所得稅問題中國鋁業(yè)公司改制上市的資產(chǎn)涉及多個省市，中國鋁業(yè)股份有限公司2001年9月10日注冊后，各分公司當年未全部完成工商登記注冊。中國鋁業(yè)公司當年沒有按中國鋁業(yè)股份有限公司和存續(xù)公司分開獨立納稅。鑒于國務(wù)院有關(guān)會議紀要關(guān)于中國鋁業(yè)公司改制后多繳所得稅用于補貼存續(xù)企業(yè)安置富余人員的精神，以及財政部關(guān)于中國鋁業(yè)公司所得稅返還的有關(guān)意見，中國鋁業(yè)股份有限公司2001年9月11日至年底正常運行日與獨立納稅日之間，因改制多計算的所得稅費用應(yīng)全額轉(zhuǎn)為中國鋁業(yè)公司權(quán)益。
國家稅務(wù)總局
二○○四年二月十九日