國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知
國稅發(fā)[2004]70號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為維護(hù)國家稅收權(quán)益、保障稅收公平和監(jiān)控管理稅源，總局于1998年5月6日下發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59號(hào)文，以下簡稱《規(guī)程》），《規(guī)程》下發(fā)后，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同努力下，反避稅工作取得了顯著成效，初步建立了符合國際慣例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制。但隨著我國改革開放不斷深入和“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，反避稅工作的重要性日漸突出。為了全面提升反避稅工作水平，各地要進(jìn)一步更新觀念，完善工作機(jī)制，重視基礎(chǔ)信息建設(shè)，強(qiáng)化國內(nèi)聯(lián)查和國際合作，配備充足的專職人員。現(xiàn)就具體要求通知如下：
一、加強(qiáng)反避稅與其它征管工作的銜接與協(xié)調(diào)
反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段，與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查（審計(jì)）等日常征管工作有著緊密的聯(lián)系。反避稅調(diào)查和最終調(diào)整必須建立在全面掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、多渠道查詢分析可比信息的基礎(chǔ)之上。因此，各地在反避稅工作中，要將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合，通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，要全面完整準(zhǔn)確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本情況，對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的企業(yè)，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，提高申報(bào)的真實(shí)性、可靠性；在審核評(píng)稅環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶，要及時(shí)移交國際稅收管理部門，實(shí)施反避稅調(diào)查；在日常檢查、審計(jì)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅問題的，應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國際稅收管理部門，由反避稅專業(yè)人員實(shí)施專項(xiàng)調(diào)查。
二、規(guī)范操作，不斷完善反避稅工作機(jī)制
（一）提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量。各地在篩選避稅嫌疑企業(yè)時(shí)，要結(jié)合年度所得稅匯算清繳、審核評(píng)稅和稅務(wù)審計(jì)等方面的資料，重點(diǎn)審查長期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，以增強(qiáng)選案的針對(duì)性。進(jìn)入調(diào)查前，要進(jìn)行詳細(xì)的案頭審計(jì)，認(rèn)真分析企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和關(guān)聯(lián)交易類型，并與同類企業(yè)的可比信息進(jìn)行對(duì)比，確定存在的避稅疑點(diǎn)，提高選案的質(zhì)量。對(duì)企業(yè)調(diào)查要與稽查部門相協(xié)調(diào)，正式立案要按照《規(guī)程》的規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。
（二）深入開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。各地要嚴(yán)格按照《規(guī)程》規(guī)定的程序和方法開展工作，認(rèn)真審核、分析企業(yè)提供的資料，準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí)、合理，了解企業(yè)職能、行業(yè)背景等因素，積極尋找可比企業(yè)信息，為選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù)。要注意與進(jìn)出口稅收管理部門配合，運(yùn)用進(jìn)口稅收和出口退稅有關(guān)資料進(jìn)行相關(guān)分析。
（三）合理確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。各地在選擇調(diào)整方法時(shí)，應(yīng)在充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)、市場經(jīng)濟(jì)條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。在選擇調(diào)整方法時(shí)，要注意各種方法的不同特點(diǎn)和適用的不同情況，可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法三種傳統(tǒng)調(diào)整方法對(duì)可比性分析要求較高，對(duì)存在的差異要進(jìn)行量化修正。各地可積極嘗試采用利潤分割法、交易凈利潤法等較為新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，并在實(shí)踐過程中不斷探索和總結(jié)完善。調(diào)整方案確定后，要按照《規(guī)程》及有關(guān)文件的規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)，主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)全過程中程序的完備性、方法的適用性、調(diào)整的合理性等進(jìn)行把關(guān)。結(jié)案報(bào)告應(yīng)報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（四）強(qiáng)化跟蹤管理，鞏固反避稅成果。對(duì)結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。要按照《規(guī)程》的要求，對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。
（五）積極開展預(yù)約定價(jià)談簽工作。為促進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作從事后調(diào)查調(diào)整向稅源管理的轉(zhuǎn)變，節(jié)約調(diào)查成本，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，要按照有關(guān)規(guī)定，借鑒經(jīng)驗(yàn)，積極受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)、充分準(zhǔn)備相關(guān)資料，認(rèn)真開展審核評(píng)估、慎重進(jìn)行協(xié)議談簽，嚴(yán)格監(jiān)控執(zhí)行情況，把預(yù)約定價(jià)工作推向更高層次。
（六）推動(dòng)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理。反避稅工作的管理對(duì)象主要是存在國內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國企業(yè)，由于反避稅管理的難度較大、專業(yè)化要求較高，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式，上行層級(jí)過多，不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查、協(xié)查工作的開展，影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此，要積極推進(jìn)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理，根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上，由地市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。
三、整合信息，逐步充實(shí)反避稅信息資料庫
獲取可比信息是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整得以完成的關(guān)鍵因素，拓寬可比信息來源渠道是提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作效率的有效途徑。要及時(shí)獲取海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、外管、行業(yè)主管局（行業(yè)協(xié)會(huì)）等部門發(fā)布的各類信息、動(dòng)態(tài)。通過因特網(wǎng)和國際稅收情報(bào)交換渠道，廣泛收集、分析、整理國內(nèi)外各行業(yè)的貨物價(jià)格、無形資產(chǎn)價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)率、貸款利率、行業(yè)利潤率等資料，建立適合本地區(qū)工作需要的反避稅信息資料庫。對(duì)于運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū)，要進(jìn)一步擴(kuò)大信息來源渠道，充實(shí)反避稅信息資料庫，條件成熟的，應(yīng)并入統(tǒng)一的信息“一戶式”管理；沒有運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū)，要通過信息的“一戶式”管理，實(shí)現(xiàn)反避稅基礎(chǔ)信息最大程度的利用和共享。
要利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握的“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口貨物報(bào)送單電子數(shù)據(jù)，進(jìn)一步充實(shí)反避稅價(jià)格信息庫。通過出口貨物報(bào)送單“證明聯(lián)”的商品編碼、商品中文品名、單價(jià)、數(shù)量、計(jì)量單位、出口日期等信息，將被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)出口交易價(jià)格與同期相同海關(guān)出口商品編碼出口商品的價(jià)格進(jìn)行比較，初步判定企業(yè)關(guān)聯(lián)出口交易價(jià)格是否處于同期同類出口商品的價(jià)格區(qū)間。同時(shí)，到出口相同海關(guān)商品編碼的企業(yè)，調(diào)查該出口商品的交易條件，貨物的品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能和結(jié)構(gòu)等，以及購銷環(huán)節(jié)和購銷環(huán)境等情況，確定該出口商品交易價(jià)格與被調(diào)查企業(yè)出口價(jià)格的可比性，進(jìn)而尋找出可比價(jià)格。
四、積極研究新問題，強(qiáng)化大戶聯(lián)查制度
要及時(shí)研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，分析避稅成因，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞，研究應(yīng)對(duì)措施，并及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)部門提出改進(jìn)意見。在實(shí)踐中要開拓創(chuàng)新、大膽探索、努力嘗試解決新型避稅問題的新思路、新舉措，不斷提高稅源監(jiān)管能力。對(duì)于目前較為突出的利用避稅地、資本弱化、假“來料加工”企業(yè)進(jìn)行避稅的問題，各地要重視調(diào)查研究，尋求有效的解決途徑。
各地要認(rèn)真按照總局的部署開展大戶聯(lián)查工作，在人力物力的投入上提供充分保障。嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對(duì)象，并充分考慮成本效益原則，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國聯(lián)查的優(yōu)勢(shì)，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式，在現(xiàn)行的聯(lián)查工作方式外，可開展產(chǎn)業(yè)鏈的縱向聯(lián)查、同行業(yè)的橫向聯(lián)查和個(gè)別關(guān)聯(lián)交易行為的專項(xiàng)調(diào)查等創(chuàng)新模式。
五、重視隊(duì)伍建設(shè)
反避稅工作專業(yè)性強(qiáng)、難度大、人員素質(zhì)要求高。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要從戰(zhàn)略高度，重視反避稅工作，配備足夠的反避稅專職人員，以保證反避稅工作的實(shí)際需要。要加大反避稅經(jīng)費(fèi)的投入，改善反避稅工作環(huán)境和辦公條件。要結(jié)合本地區(qū)具體情況，制定反避稅人才培養(yǎng)發(fā)展規(guī)劃，加大反避稅培訓(xùn)力度，拓寬培訓(xùn)渠道，提高反避稅工作人員的素質(zhì)。
國家稅務(wù)總局
二○○四年六月九日