企業(yè)所得稅新申報(bào)表十二案例精彩分享
張偉
一、應(yīng)稅所得與免稅虧損的相互彌補(bǔ)PK應(yīng)稅虧損與免稅所得的相互彌補(bǔ)
總局63號(hào)公告明示國(guó)稅函【2010】148號(hào)文件作廢，那么這是一個(gè)“文件作廢，精神永存”動(dòng)作呢，還是政策改弦更張呢？答案是：政策變了！！不過(guò)列位看官，不聽(tīng)總局講，只看填表說(shuō)明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很簡(jiǎn)單，填報(bào)說(shuō)明錯(cuò)了！
案例1：M公司2014年應(yīng)稅利潤(rùn)1000萬(wàn)元，免稅所得虧損500萬(wàn)元，于是該公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅申報(bào)表主表19行“納稅調(diào)整后所得“為500萬(wàn)元，而第20行“所得減免”的填表說(shuō)明明確”本行小于0”時(shí)填寫(xiě)負(fù)數(shù)，于是19行（500萬(wàn)）-20行（-500）=1000（萬(wàn)元）
看到這里，您會(huì)說(shuō)，我懂的，這叫“橋歸橋，路歸路”，不允許應(yīng)稅所得彌補(bǔ)免稅虧損，所以應(yīng)稅所得仍是1000萬(wàn)元，這其實(shí)也就是148號(hào)文件的填報(bào)口徑。慢慢慢，就是本次宣講會(huì)，總局明確：現(xiàn)在的政策口徑是“允許應(yīng)稅與免稅的所得與虧損相互彌補(bǔ)”，這行的填報(bào)說(shuō)明改為“當(dāng)20行小于0時(shí)，以0填報(bào)”。即19行（500萬(wàn)）-20行（0）=500萬(wàn)，這里的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元。有的看官可能說(shuō)，總局說(shuō)改就改啊，我就按照填表說(shuō)明執(zhí)行，我塞，你還真別抬杠，英明神武的國(guó)稅總局是你吐幾口口水，就能淹死的么？人家馬上，將申報(bào)系統(tǒng)校驗(yàn)值改為負(fù)數(shù)根本填不進(jìn)去，不就可以了么。再說(shuō)了，這個(gè)改法，是對(duì)納稅人有利的，您再吐槽，有人咬你！
什么，什么，這個(gè)改法對(duì)納稅人有利？不見(jiàn)得吧。您說(shuō)的對(duì)，只是當(dāng)免稅所得虧損時(shí)對(duì)納稅人有利，當(dāng)應(yīng)稅虧損，免稅盈利時(shí)候，的確情況變得很糟，納稅人吃大虧了！
案例2：M公司應(yīng)稅虧損1000萬(wàn)元，免稅所得1500萬(wàn)元。于是乎利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，則19行為500萬(wàn)元，假設(shè)第20行填報(bào)1500萬(wàn)元，則可供彌補(bǔ)的虧損為-1000萬(wàn)元。即：仍然是“橋歸橋，路歸路”，免稅所得也不能彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，仍然是148口徑。
然而請(qǐng)看A1060000（彌補(bǔ)虧損表）第2列“納稅調(diào)整后所得” 的填報(bào)說(shuō)明：“主表19行（納稅調(diào)整后所得）>0,主表20行（所得減免）>0，則19-20-21行，減至0為止！請(qǐng)看好了，彌補(bǔ)虧損表的“納稅調(diào)整后所得”與主表的“納稅調(diào)整后所得”名字相同，意義不同，彌補(bǔ)虧損表的“納稅調(diào)整后所得”就是可供彌補(bǔ)的虧損數(shù)值。因此，上例中主表19行500萬(wàn)元，減去20行的1500萬(wàn)元，減至0為止，即：可供彌補(bǔ)的虧損是0，而不會(huì)按照148口徑的1000萬(wàn)元，企業(yè)顯然吃虧了！
總結(jié)：新申報(bào)表應(yīng)稅、免稅彌補(bǔ)虧損的政策與148號(hào)文件大反串，整個(gè)一“乾坤大挪移”，148口徑安息吧！
當(dāng)然148號(hào)文件并非全然沒(méi)有留下遺產(chǎn)，主表填表說(shuō)明開(kāi)篇就說(shuō)“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算?！奔矗卸愂瞻炊愂?，沒(méi)有稅收規(guī)定，會(huì)計(jì)制度就是稅收規(guī)定”的理念，得到了傳承。當(dāng)然這句話的含義，展開(kāi)了又是一大篇了，暫且按下不表，總之148號(hào)文件的這句話，還是得到了傳承。
148號(hào)文件的遺產(chǎn)還有：視同銷售表第5行條包說(shuō)明：“（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”：填報(bào)發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。
二、政府補(bǔ)助放棄不征稅收入待遇，能夠作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除么？
案例3：M公司收到政府補(bǔ)助1000萬(wàn)元，專項(xiàng)用于研發(fā)費(fèi)建設(shè)，眾所周知，不征稅收入只是暫時(shí)性差異，企業(yè)是否可以放棄不征稅收入待遇，從而享受加計(jì)扣除的稅收待遇呢？
目前全國(guó)對(duì)此有兩種觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文件的附表，加計(jì)扣除要減去從母公司和其他單位得到的補(bǔ)助，因此企業(yè)即使放棄不征稅收入待遇，也不能加計(jì)扣除。
第二種觀點(diǎn)：北京國(guó)稅等地認(rèn)為，只要企業(yè)放棄不征稅收入待遇，就是一種普通的應(yīng)稅收入，其支出允許享受加計(jì)扣除待遇。
本次申報(bào)表修訂，總局經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，出于鼓勵(lì)研發(fā)投入的目的，決定采納第二種觀點(diǎn)，在加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表第11行表述為：減:作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分，這種表述是經(jīng)過(guò)反復(fù)討論過(guò)的口徑，也明晰的說(shuō)明了政策取向。
三、A107011股息紅利表，“減資、撤資的設(shè)計(jì)”似乎有誤？
案例4：假設(shè)2012年A公司投資1000萬(wàn)元，占M公司40%股份，其中400萬(wàn)元作為注冊(cè)資本，600萬(wàn)元作為資本公積。2014年，A公司減資200萬(wàn)元，占總注冊(cè)資本的20%，分回減資資產(chǎn)900萬(wàn)元，減資時(shí)M公司未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。
按照填報(bào)說(shuō)明：第3列投資成本：1000萬(wàn)元；第4列投資比例：400萬(wàn)元；第10列:減資撤資分回的資產(chǎn)：900萬(wàn)元；第11列減少投資比例（填表說(shuō)明：撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)的比例）：20%；12列“收回的投資成本”（填表說(shuō)明3*11）1000萬(wàn)*20%=200（萬(wàn)），填到這里，已經(jīng)看出來(lái)明顯錯(cuò)誤了，收回的投資成本顯然應(yīng)當(dāng)是500萬(wàn)，而不是200萬(wàn)。問(wèn)題出在哪里呢？我看只有修改11列的填報(bào)說(shuō)明，改為“撤回或減少的投資比例占投資方在被投資企業(yè)持有的總投資比例”，如果這樣修改，則3*11=500萬(wàn)，填報(bào)才能正確。
案例5：A公司投資M公司，占被投資企業(yè)50%的投資比例，M公司章程約定，A公司雖然投資占50%的股權(quán)比例，但是享有80%的分紅權(quán)。2014年，M公司宣告分紅1000萬(wàn)元，其中A公司分得800萬(wàn)元。
按照：A107011股息紅利表第6行“依決定歸屬于本公司的股息紅利”填表說(shuō)明：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。嗚呼，按照這個(gè)口徑是否說(shuō)明A公司分得的800萬(wàn)利潤(rùn)，只有按照持股比例的500萬(wàn)元才能享受免稅待遇呢？這本來(lái)是個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題，難道用申報(bào)表填表說(shuō)明的方式就此明確了政策口徑么？
課件時(shí)，抓緊時(shí)間問(wèn)了問(wèn)報(bào)表的設(shè)計(jì)者，問(wèn)：這一行的填報(bào)說(shuō)明是否在總局層面有過(guò)慎重研究，這樣寫(xiě)就是明確口徑呢？答：沒(méi)有研究。那么這樣寫(xiě)的意圖是什么呢？答：本人覺(jué)得多出來(lái)的300萬(wàn)元利潤(rùn)就是要征稅的。
聽(tīng)到這個(gè)回答，收獲是至少這個(gè)問(wèn)題在總局層面上未認(rèn)真研究，就此明確口徑，至于填表說(shuō)明，親愛(ài)的，前面不是錯(cuò)了好幾處了么，不在乎多一個(gè)地方。張偉的觀點(diǎn)是“約定分紅”是可以作為免稅收入的，否則多出來(lái)的300萬(wàn)元將永遠(yuǎn)不能享受免稅待遇，其他股東么有分到，自然不能享受待遇，而A公司又不能享受免稅待遇，不就是剝奪了人家這300萬(wàn)元的免稅待遇了么？況且，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》83條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！睏l例也沒(méi)有規(guī)定說(shuō)必須按照投資比例分紅呢？
當(dāng)然有的看官說(shuō)了，這可能導(dǎo)致企業(yè)少繳個(gè)人所得稅，例如對(duì)個(gè)人股東少分紅，對(duì)企業(yè)股東多分紅。這種情況只能出現(xiàn)在個(gè)人股東和法人股東是同一控制人的情形下，否則是不可能的。但是即使會(huì)出現(xiàn)避稅的可能性，您認(rèn)準(zhǔn)了反避稅即可啊，大可不必冒天下之大不韙，和《公司法》對(duì)著干，一人生病，全國(guó)人吃藥。至于外商投資企業(yè)，由于《外商投資企業(yè)法》要求必須按照持股比例分紅，倒是不存在這個(gè)問(wèn)題。
下一步，總局是否會(huì)堅(jiān)持填表說(shuō)明口徑呢？拭目以待，無(wú)論如何，明確的不合理政策，也優(yōu)于混沌打架的政策不確定性。
四、視同銷售與公益性捐贈(zèng)表的銜接問(wèn)題仍未解決
案例6：A公司通過(guò)教育局捐贈(zèng)電腦100臺(tái)給希望小學(xué)，成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為1000萬(wàn)元。企業(yè)做賬：
借：營(yíng)業(yè)外支出 97萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn)
應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)
則視同銷售表調(diào)增應(yīng)納稅所得20萬(wàn)元。然而在A105070捐贈(zèng)支出明細(xì)表第2列賬載金額填報(bào)97萬(wàn)元，第3列稅收扣除限額填報(bào)1000萬(wàn)元，第4列稅收金額填表說(shuō)明：本行按照第2列與第3列孰小值填報(bào)，即只能填寫(xiě)97萬(wàn)元。而企業(yè)在對(duì)捐贈(zèng)電腦做視同銷售后，顯然稅收上允許扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額應(yīng)當(dāng)為117萬(wàn)元才對(duì)，這種處理堵死了捐贈(zèng)支出納稅調(diào)減之路。類似的還有用自己的商品做銷售費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，君不見(jiàn)A105000納稅調(diào)整明細(xì)表第15行業(yè)務(wù)招待費(fèi)一欄，也將納稅調(diào)減做封閉處理。
那么面對(duì)這種情況如何解決呢？老辦法，填表抓瞎，納稅調(diào)整表找“其他”！只能在納稅調(diào)整表29行“其他”這一行來(lái)解決了！
五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的填報(bào)
2008版本申報(bào)表因?yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)未完工收入作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的政策設(shè)計(jì)，備受詬病，其中北京國(guó)地稅的京國(guó)稅發(fā)【2009】92號(hào)文件解決方案最為奇葩，不過(guò)也是無(wú)奈之舉！之所以2008版本申報(bào)表解決不了地產(chǎn)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問(wèn)題，始作俑者就是填表說(shuō)明明確附表1第1行就是三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)，而附表1第1行等于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+“視同銷售收入”，沒(méi)有地產(chǎn)企業(yè)未完工收入什么事兒。而且在申報(bào)系統(tǒng)中的校驗(yàn)碼更使得地產(chǎn)企業(yè)只能采取變通填列的方式。
2014版本申報(bào)表對(duì)此的涉及頗為巧妙，首先取消而來(lái)08版本申報(bào)表對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)絕對(duì)化的填報(bào)說(shuō)明，對(duì)三項(xiàng)費(fèi)用在納稅調(diào)整表A105000中采取開(kāi)放性態(tài)度。其次，現(xiàn)在您知道為什么視同銷售與房地產(chǎn)項(xiàng)目要做一張明細(xì)表A105010了吧？答案就是，為了更好的解決三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問(wèn)題，視同銷售收入與房地產(chǎn)企業(yè)未完工收入的共同特征就是，都可以作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。因此，當(dāng)基礎(chǔ)信息表，所述行業(yè)代碼填報(bào)7010（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）時(shí)，三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的校驗(yàn)值就會(huì)變?yōu)椋篈101010(一般企業(yè)收入明細(xì)表第1行營(yíng)業(yè)收入+A105010（視同銷售和房地產(chǎn)企特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表）第1行視同銷售收入+第23行銷售未完工銷售收入-第27行銷售未完工收入結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入)，房地產(chǎn)企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)問(wèn)題在2014版申報(bào)表中，完美解決！
六、高新技術(shù)企業(yè)收入口徑問(wèn)題
國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)文件規(guī)定，高新技術(shù)收入要求占到企業(yè)總收入的60%以上，企業(yè)總收入的概念是神馬呢？是否包括投資收益、營(yíng)業(yè)外收入呢？實(shí)踐中頗多爭(zhēng)議，A107041表格高新技術(shù)明細(xì)表第8行“企業(yè)總收入”的填表說(shuō)明規(guī)定，本行的填報(bào)口徑為《企業(yè)所得稅法》第6條的收入總額概念，嗚呼，這是最嚴(yán)厲的口徑，高新企業(yè)們請(qǐng)注意了，您今年要是有了大筆的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，或者是政策性搬遷收入，多半您的高新優(yōu)惠當(dāng)年就不能享受了，切記切結(jié)，事到臨頭要想法，不能被動(dòng)挨打呀!解決辦法？你懂得。
七、境外所得分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用填報(bào)有技巧
案例7：境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偣餐M(fèi)用100萬(wàn)元，而境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，由于主表第14行將境外所得1000萬(wàn)元做減項(xiàng)處理，將境外所得在主表29、20行單獨(dú)計(jì)算，境內(nèi)所得稅和境外所得稅，各走各的陽(yáng)關(guān)道，分別計(jì)算互不干擾，但是由境內(nèi)負(fù)擔(dān)的共同費(fèi)用，已經(jīng)在利潤(rùn)總額中扣除了，而這筆費(fèi)用顯然不能配比到境內(nèi)所得中去，怎樣對(duì)此做技術(shù)性處理呢？
2014版本申報(bào)表采取了在A105000表第28行“境外分?jǐn)偟墓餐С觥闭{(diào)增100萬(wàn)元，徹底剔除境外因素，但是請(qǐng)別忘記，在境內(nèi)所得中調(diào)增，不等于這筆費(fèi)用不能扣除，在計(jì)算境外所得時(shí)，一定要再減去100萬(wàn)元的共同費(fèi)用才行，切記切記！
八、關(guān)于稅收優(yōu)疊加享受的解決（A107040第28行）
案例8：M公司為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)稅所得為3000萬(wàn)元，另有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為700萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合稅收優(yōu)惠條件。
分析：M公司當(dāng)年利潤(rùn)為3700萬(wàn)元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元免稅，填報(bào)在A107040（所得減免優(yōu)惠明細(xì)表）第34行，減免所得500萬(wàn)元，同時(shí)35行填報(bào)100萬(wàn)元，最終該公司應(yīng)納歲所得額為3100萬(wàn)元，由于該公司是高新技術(shù)企業(yè)，所以A107040第2行高新技術(shù)優(yōu)惠金額需要填報(bào)3100萬(wàn)*10%=310（萬(wàn)元），但是如果這樣填報(bào)，就出問(wèn)題了，因?yàn)閲?guó)稅函【2010】157號(hào)文件明確規(guī)定，減半征收是按照25%的法定稅率減半征收，按照上述填報(bào)就是將100萬(wàn)元的減半征收按照15%的稅率減半了。
如何解決這個(gè)問(wèn)題呢？A107040第28行減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠,采取了專門(mén)一行將多享受的優(yōu)惠金額反向加回來(lái)的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)。即：該公司200萬(wàn)元減半征收，應(yīng)該按照25%減半征收，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，而按照15%減半征收只繳納15萬(wàn)元，兩者相差10萬(wàn)元，在這里要加回來(lái)。該公司最終減免所得稅優(yōu)惠金額為310萬(wàn)減去10萬(wàn)元，等于300萬(wàn)元。
類似的還有，高新+軟件等凡是有減半征收的項(xiàng)目，例外情形是西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策。
九、“財(cái)稅差異調(diào)整”與“稅收優(yōu)惠調(diào)整”涇渭分明
2014版本的申報(bào)表就是“財(cái)稅差異調(diào)整”與“稅收優(yōu)惠調(diào)整”涇渭分明，分別列報(bào)，來(lái)一個(gè)案例！
案例9：A公司持有M公司40%股份，并采取權(quán)益法做賬，2013年，M公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，A公司做賬：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400萬(wàn)元
貸：投資收益 400萬(wàn)元
2014年，M公司宣告分紅800萬(wàn)元，其中A公司按照持股比例分得320萬(wàn)元股息紅利，該股息紅利符合免稅收入條件。A公司做賬：
借：應(yīng)收股利 300萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300萬(wàn)
2013年填報(bào)如下：
A105030（投資收益調(diào)整表）第6行第1列賬載金額填報(bào)400萬(wàn)元，第2列稅收金額填報(bào)0，第3列納稅調(diào)整填報(bào)（3=2-1）-400萬(wàn)元。這種填報(bào)說(shuō)明，這里是純粹的財(cái)稅差異，與稅收優(yōu)惠無(wú)關(guān)。
2014年填報(bào)如下：
A105030（投資收益調(diào)整表）第6行第1列賬載金額填報(bào)0元，第2列稅收金額填報(bào)320，第3列納稅調(diào)整填報(bào)（3=2-1）320萬(wàn)元。即財(cái)稅差異調(diào)整導(dǎo)致調(diào)增320萬(wàn)元。同時(shí)需要填報(bào)A107011(符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表)第6列填報(bào)納稅調(diào)減320萬(wàn)元，這里屬于稅收優(yōu)惠的填報(bào)?？吹竭@里，各位看官可能說(shuō)了，搞神馬？調(diào)增320萬(wàn)，又調(diào)減320萬(wàn)，老人家說(shuō)過(guò)，別折騰了！可這種填報(bào)方式正是2014版本申報(bào)表的特色所在，財(cái)務(wù)差異調(diào)整與稅收優(yōu)惠的調(diào)整截然分開(kāi)，分別填報(bào)，筆者對(duì)這種設(shè)計(jì)方式表示贊賞，按照規(guī)程操作不容易出錯(cuò)。記住，您老人家可以兩張表都不填寫(xiě)，最后繳稅也沒(méi)有少，可千萬(wàn)別只填報(bào)A107011(符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表)進(jìn)行納稅調(diào)減，您這種行為是典型的偷稅！
類似的還有國(guó)債利息收入的填報(bào)，也是這種模式。其實(shí)A105040（專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金）也有類似的設(shè)計(jì)，將不征稅收入所支出的費(fèi)用調(diào)增，同時(shí)將等額的遞延收益轉(zhuǎn)換的營(yíng)業(yè)外收入調(diào)減，其效果等于不調(diào)整，但是這種填報(bào)方式，體現(xiàn)了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)整理念。
十、政府補(bǔ)助的填報(bào)最為折騰！
政府補(bǔ)助可能需要填報(bào)三張表格，可謂興師動(dòng)眾！分別為A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)、A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)、A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）。
案例10：M公司2014年從政府獲得1000萬(wàn)元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助2013年企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)做賬：
借：銀行存款 1000萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000萬(wàn)元
這種情形顯然不符合不征稅收入的條件，而會(huì)計(jì)上也作為了營(yíng)業(yè)外收入，因此會(huì)計(jì)和稅收沒(méi)有差異，既然沒(méi)有差異，理都不要理，根本無(wú)需單獨(dú)填報(bào)。
案例11：M公司2014年2月從政府獲得1000萬(wàn)元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來(lái)企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。企業(yè)做賬：
借：銀行存款 1000萬(wàn)
貸：遞延收益 1000萬(wàn)
企業(yè)填報(bào)A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)第10行納稅調(diào)增1000萬(wàn)元。
結(jié)論：凡是會(huì)計(jì)上作為遞延收益，而又不符合不征稅收入條件的均在A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)填報(bào)。
案例12：M公司2013年2月從政府獲得1000萬(wàn)元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來(lái)企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2014年該企業(yè)花費(fèi)400元用于政府指定用途企業(yè)做賬：
收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 1000萬(wàn)
貸：遞延收益 1000萬(wàn)
支出時(shí)：
借:管理費(fèi)用 400萬(wàn)
貸：銀行存款 400萬(wàn)
借：遞延收益 400萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400萬(wàn)
由于企業(yè)符合不征稅收入條件，因此需要在A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)填報(bào)。在該表格的第5行第4列（其中；計(jì)入本年損益的金額）填報(bào)400萬(wàn)，同時(shí)做納稅調(diào)減處理；在第5行第11列（費(fèi)用化支出金額）填報(bào)400萬(wàn)，同時(shí)做納稅調(diào)增處理。
總結(jié)：凡是符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，一律在A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)填報(bào)，在第4行調(diào)減，在第11行調(diào)增，如果不涉及到60個(gè)月內(nèi)未全部用于指定用途的情形，最后結(jié)果不會(huì)有差異，但是表格仍然采取了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)整方式。
案例13：M公司2013年2月從政府獲得1000萬(wàn)元政府補(bǔ)助，專項(xiàng)用于補(bǔ)助未來(lái)企業(yè)的資本性支出，該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入條件。假設(shè)2013年全部將資金用于指定用途，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)從2013年12月開(kāi)始投入使用，折舊年限10年，不保留殘值。企業(yè)做賬：
收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 1000萬(wàn)
貸：遞延收益 1000萬(wàn)
計(jì)提折舊時(shí)：
借:管理費(fèi)用 100萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊 100萬(wàn)
借：遞延收益 100萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100萬(wàn)
此時(shí)除了填報(bào)A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)外，還需要填報(bào)A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）。首先填報(bào)A105040(專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅調(diào)整表)第5行4列填報(bào)100萬(wàn)元，并作納稅調(diào)減處理，但是累計(jì)折舊的挑戰(zhàn)則要到A105080（資本折舊攤銷調(diào)整表）第5列按稅收一般規(guī)定計(jì)提的折舊額中，要剔除100萬(wàn)元，從而達(dá)到納稅調(diào)增的目的。即：調(diào)減在5040表，調(diào)增在5080表。
通過(guò)以上案例，可以清晰的穿透政府補(bǔ)助的報(bào)表設(shè)計(jì)，怎一個(gè)字，熱鬧的緊！
十一、納稅調(diào)整表的新成員：A105000表第6行“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”
案例14：M公司購(gòu)買(mǎi)股票10萬(wàn)股，每股10元，共花費(fèi)100萬(wàn)元，并支付交易稅費(fèi)3000元，則企業(yè)做賬：
借：交易性金融資產(chǎn) 100萬(wàn)
貸：銀行存款 100萬(wàn)
借：投資收益 3000元
貸：銀行存款 3000元
會(huì)計(jì)將購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)零3000元，即：稅法不認(rèn)可交易稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益的做法，因此應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增，君不見(jiàn)第6行只開(kāi)放了納稅調(diào)增么？這里只有納稅調(diào)增，至于3000元的納稅調(diào)減，處置時(shí)自然會(huì)實(shí)現(xiàn)，不過(guò)那需要在A105030（投資收益調(diào)整表）填報(bào)了！
十二、特別納稅調(diào)整雙向調(diào)整的納稅調(diào)減終于找到了座次！
A105000(納稅調(diào)整明細(xì)表)第41行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”特地開(kāi)放了納稅調(diào)減項(xiàng)目，還記得08版申報(bào)表附表3第53行特別納稅調(diào)整項(xiàng)目，封閉了納稅調(diào)減，導(dǎo)致只能調(diào)增不能調(diào)減。
案例：A公司借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)M公司款項(xiàng)，未收取利息，因不符合獨(dú)立交易原則，且由于交易雙方存在稅率差，因此導(dǎo)致了稅款的實(shí)質(zhì)性減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了反避稅調(diào)整，決定A公司調(diào)增所得額3000萬(wàn)元，M公司對(duì)應(yīng)增加3000萬(wàn)元利息費(fèi)用。
在2008版申報(bào)表中，由于附表3第53行，只能調(diào)增不能調(diào)減，導(dǎo)致A公司填報(bào)很順利，而M公司對(duì)應(yīng)調(diào)整時(shí)卻找不到對(duì)應(yīng)行次，而2014版本申報(bào)表則可以舒舒服服的填在A105000(納稅調(diào)整明細(xì)表)第41行“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”第4列做納稅調(diào)減，