國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[1999]227號(hào)
注釋?zhuān)喝膹U止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
根據(jù)各地的反映和要求，現(xiàn)對(duì)城市商業(yè)銀行企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下:
一、關(guān)于費(fèi)用扣除問(wèn)題。城市商業(yè)銀行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律按照稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)部門(mén)和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo)，不能作為稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算征稅的依據(jù)。
二、關(guān)于固定資產(chǎn)購(gòu)建問(wèn)題。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益(扣除未分配利潤(rùn))的比例最高不得超過(guò)50%。考慮到歷史與現(xiàn)狀，個(gè)別城市商業(yè)銀行因情況特殊超過(guò)了規(guī)定的比例，應(yīng)報(bào)經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。凡未經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的，對(duì)超過(guò)規(guī)定比例部分增提的折舊，一律要進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前進(jìn)行扣除。
三、關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付利息處理問(wèn)題。由于今年存貸利率進(jìn)行了調(diào)整，城市商業(yè)銀行對(duì)未到期跨年度的貸款在逐筆計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，其利率按借款合同所規(guī)定的利率執(zhí)行。同時(shí)，對(duì)已形成呆滯、呆賬貸款應(yīng)收未收掛賬利息要及時(shí)進(jìn)行處理，凡符合壞賬條件的，要按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)。應(yīng)付利息的提取可按各檔次存款執(zhí)行利率加權(quán)數(shù)(平均利率)計(jì)算，有條件的城市商業(yè)銀行也可逐筆計(jì)算。對(duì)提取的應(yīng)付利息不足支付到期存款實(shí)付利息的差額部分，可直接在稅前扣除。
四、關(guān)于安全防范費(fèi)扣除問(wèn)題。城市商業(yè)銀行出于安全防范需要所購(gòu)置的安全保衛(wèi)器械、安裝營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的防護(hù)門(mén)窗及柜臺(tái)欄桿、消防專(zhuān)用設(shè)備、保安人員工資以及經(jīng)批準(zhǔn)的其他防范費(fèi)用，在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)允許直接扣除，個(gè)別項(xiàng)目費(fèi)用過(guò)大，可以在二年內(nèi)分期扣除。
城市商業(yè)銀行購(gòu)置的監(jiān)控設(shè)備，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其價(jià)值，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不得列為安全防范費(fèi)直接在稅前扣除。
五、關(guān)于獎(jiǎng)金扣除問(wèn)題。符合下列規(guī)定的城市商業(yè)銀行，可以按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除獎(jiǎng)金。（此條款已失效或廢止）
(一)必須是經(jīng)濟(jì)效益好、不良貸款比例低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的城市商業(yè)銀行。虧損城市商業(yè)銀行，不得在稅前據(jù)實(shí)列支獎(jiǎng)金。
(二)必須以納稅人為單位計(jì)算稅前據(jù)實(shí)列支的獎(jiǎng)金。以支行為納稅人的，各支行之間不得相互調(diào)濟(jì)獎(jiǎng)金。
(三)城市商業(yè)銀行稅前據(jù)實(shí)列支的獎(jiǎng)金最高不得超過(guò)稅前利潤(rùn)(不含此項(xiàng)支出)的8%，其中，不超過(guò)5%的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局審批。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的城市商業(yè)銀行如因情況特殊需要提高比例的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。
自1999年度起，各城市商業(yè)銀行不再執(zhí)行工效掛鉤辦法，一律實(shí)行計(jì)稅工資辦法。計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)按現(xiàn)行稅收規(guī)定執(zhí)行。上述獎(jiǎng)金不計(jì)入計(jì)稅工資總額。
六、關(guān)于國(guó)庫(kù)券收入處理問(wèn)題。城市商業(yè)銀行直接向國(guó)家(一級(jí)市場(chǎng))認(rèn)購(gòu)的國(guó)庫(kù)券利息收入，可用于抵補(bǔ)以前年度的虧損，抵補(bǔ)以前年度虧損有結(jié)余的部分，免征企業(yè)所得稅。城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券所取得的收益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
城市商業(yè)銀行因辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，因辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出，可在稅前扣除，包括:宣傳、會(huì)議、獎(jiǎng)勵(lì)、人員培訓(xùn)費(fèi)等支出。
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九九年十二月六日