稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）
國稅發(fā)[2005]201號
注釋：全文廢止。參見：稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（國家稅務(wù)總局令2010第20號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：
為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定管理工作，國家稅務(wù)總局在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時(shí)向總局（政策法規(guī)司）反映。
國家稅務(wù)總局
二○○五年十二月十六日
稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定發(fā)布、備案備查等工作，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量，根據(jù)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》、《法規(guī)規(guī)章備案條例》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指省以下（含本級）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對人（以下簡稱稅務(wù)行政管理相對人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。
第三條 稅收規(guī)范性文件的起草、審查、發(fā)布、備案備查等工作，適用本辦法。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)原文轉(zhuǎn)發(fā)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件，制定本系統(tǒng)或本機(jī)關(guān)內(nèi)部工作管理制度，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送請示或報(bào)告，針對特定稅務(wù)行政管理相對人的特定事項(xiàng)作出行政處理決定等工作，不適用本辦法。
第四條 制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。
違反本規(guī)定制定稅收規(guī)范性文件，嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，致使國家稅款大量流失，或者造成其他嚴(yán)重不良后果的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究制定機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的行政責(zé)任。
第五條 稅收規(guī)范性文件規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，且需要制定稅收規(guī)范性文件的事項(xiàng)。
稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定行政許可和審批，行政處罰，行政強(qiáng)制，行政事業(yè)性收費(fèi)，稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng)。
沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，稅收規(guī)范性文件不得作出損害稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)定。
第六條 縣（市、區(qū)）以下（不含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時(shí)性機(jī)構(gòu)不得制定稅收規(guī)范性文件。
第二章 制定規(guī)則
第七條 制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收規(guī)范性文件的具體內(nèi)容確定名稱，可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”、“通知”、“決定”等名稱。
稅收規(guī)范性文件不得稱“法”、“條例”或“實(shí)施細(xì)則”；對稅務(wù)行政管理相對人特定事項(xiàng)的答復(fù)如需抄送本轄區(qū)，應(yīng)當(dāng)遵循稅收規(guī)范性文件的制定規(guī)則和制定程序，且不得稱“批復(fù)”。
第八條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍、主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期等內(nèi)容。
第九條 制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體、明確，具有可操作性，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密，語言規(guī)范、簡潔、準(zhǔn)確。
法律、法規(guī)、規(guī)章、上級稅收規(guī)范性文件及本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件已明確規(guī)定的內(nèi)容，一般不作重復(fù)規(guī)定。
第十條 內(nèi)容較多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅收規(guī)范性文件，可以根據(jù)需要分章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目。章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不加序號；項(xiàng)的序號用中文數(shù)字加圓括號依次表述；目的序號用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。
第十一條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)在文件發(fā)布之日后或文件規(guī)定施行之日起開始施行。
對稅務(wù)行政管理相對人權(quán)益有重大影響的稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行。
稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但法律、法規(guī)、規(guī)章有明確規(guī)定以及為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政管理相對人權(quán)益的特別規(guī)定除外。
經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時(shí)間可與規(guī)章或上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的施行時(shí)間相同。
第十二條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)列明因?qū)嵤┍疚募鴱U止的其他稅收規(guī)范性文件或條款的名稱。
第十三條 需要下級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，可以授權(quán)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再授權(quán)。
制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三章 制定程序
第十四條 稅收規(guī)范性文件的起草，由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)；內(nèi)容涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門的，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門。
第十五條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門（以下簡稱法規(guī)部門）負(fù)責(zé)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審查。
未經(jīng)法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件，辦公室不得審核，機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)。
第十六條 起草部門起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)充分征求機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)行政管理相對人及其他相關(guān)各方的意見。
聽取意見可以采取座談會、論證會、聽證會等多種形式，對聽取的意見應(yīng)當(dāng)記錄并形成文字材料。
第十七條 起草部門在形成起草文本并會簽機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門后，應(yīng)當(dāng)將起草文本及說明、所依據(jù)文件、征求和吸收意見情況及其他相關(guān)材料送法規(guī)部門審查。
起草說明應(yīng)包括制定目的、制定依據(jù)、必要性與可行性、起草過程、對起草文本主要問題的不同意見、協(xié)調(diào)情況及其他需要說明的事項(xiàng)。
提交審查的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署；幾個(gè)起草部門共同起草的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當(dāng)由該幾個(gè)起草部門負(fù)責(zé)人共同簽署。
第十八條 法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個(gè)方面對起草文本進(jìn)行審查：
（一）是否符合本辦法第四條、第五條、第六條的要求；
（二）是否與本機(jī)關(guān)原有稅收規(guī)范性文件相協(xié)調(diào)、銜接；
（三）是否就重大問題征求相關(guān)方面的意見；
（四）是否符合本辦法第二章有關(guān)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則的要求；
（五）其他需要審查的內(nèi)容。
第十九條 對提交審查的起草文本，法規(guī)部門可以根據(jù)工作需要補(bǔ)充征求機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門的意見，必要時(shí)可以召開座談會、論證會、聽證會或者將起草文本向社會公布，充分征求專家、學(xué)者及稅務(wù)行政管理相對人的意見。
第二十條 法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見和建議，并提出書面審查意見。
法規(guī)部門在審查中發(fā)現(xiàn)沒有必要制定稅收規(guī)范性文件或者起草條件尚不成熟的，應(yīng)建議起草部門停止或暫停制定稅收規(guī)范性文件；發(fā)現(xiàn)起草文本存在重大缺陷的，應(yīng)將起草文本退回起草部門予以修改；對起草文本中存在的一般性問題，法規(guī)部門可以在征求起草部門意見后直接修改。
第二十一條 稅收規(guī)范性文件經(jīng)審查通過后形成審查文本，由法規(guī)部門提請局務(wù)會議或局長辦公會議審議。
提交局務(wù)會議或局長辦公會議審議之前，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對不同意見進(jìn)行協(xié)調(diào)。對有關(guān)各方不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)當(dāng)在審查意見中說明情況并提出傾向性意見。
第二十二條 局務(wù)會議或局長辦公會議審議稅收規(guī)范性文件審查文本時(shí)，由法規(guī)部門作說明，也可以由起草部門作說明。
局務(wù)會議或局長辦公會議形成審議意見后，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)會同起草部門對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行修改，形成修改文本后，由法規(guī)部門按公文處理程序報(bào)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。
第二十三條 法規(guī)部門在合法性審查過程中，可以根據(jù)稅收規(guī)范性文件起草文本的內(nèi)容、性質(zhì)、意見分歧等情況，決定適用簡易程序。但是，對稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利義務(wù)影響較大，或存在重大意見分歧的稅收規(guī)范性文件起草文本，一般不得適用簡易程序。
對適用簡易程序形成的審查文本，法規(guī)部門審查后退起草部門，由起草部門按公文處理程序報(bào)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。
第二十四條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)及時(shí)在本級政府公報(bào)、本部門公報(bào)或公告、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報(bào)紙或政府網(wǎng)站、本部門網(wǎng)站上刊登。
不具備本條第一款規(guī)定發(fā)布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場所和公共場所建立公告欄或發(fā)放宣傳材料，及時(shí)公布其制定的稅收規(guī)范性文件。
未按規(guī)定公開發(fā)布的稅收規(guī)范性文件不具有執(zhí)行力。
第二十五條 起草部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。
對執(zhí)行機(jī)關(guān)或稅務(wù)行政管理相對人反映問題較多的文件，起草部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析、評估，并提出修改、補(bǔ)充或者廢止的意見。
第二十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理，并公布清理結(jié)果。
第四章 備案備查
第二十七條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)，向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案；每年年度終了后1個(gè)月內(nèi)，向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。
第二十八條 報(bào)送稅收規(guī)范性文件備案，應(yīng)當(dāng)提交稅收規(guī)范性文件備案報(bào)告、正式文本一式兩份；具備條件的，可同時(shí)提交稅收規(guī)范性文件的電子文本。
備案報(bào)告應(yīng)注明文件名稱、文號、制定依據(jù)、制定程序、發(fā)文日期和發(fā)布方式，并加蓋制定機(jī)關(guān)印章。
第二十九條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面，對報(bào)送備案的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行審查：
（一）是否與法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件相矛盾、相抵觸；
（二）是否超越法定權(quán)限；
（三）是否違反制定、發(fā)布程序；
（四）其他需要審查的內(nèi)容。
第三十條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅收規(guī)范性文件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違法等工作。
業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時(shí)限向法規(guī)部門報(bào)送審查意見。
第三十一條 經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)?，由上一級稅?wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正；逾期仍不糾正的，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正，并通知制定機(jī)關(guān)。
制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)限期糾正意見之日起30日內(nèi)，將處理情況報(bào)告上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三十二條 對不報(bào)送備案或不按時(shí)報(bào)送備案的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定機(jī)關(guān)限期報(bào)送；逾期仍不報(bào)送的，給予通報(bào)，并責(zé)令限期改正。
第三十三條 稅務(wù)行政管理相對人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件同法律、法規(guī)相抵觸或者違反其他上位法規(guī)定的，可以向制定機(jī)關(guān)及其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)及其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)研究處理，并書面答復(fù)處理結(jié)果。
制定機(jī)關(guān)及其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)探索建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制。
第五章 附則
第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大、政府起草涉稅文件，與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定稅收規(guī)范性文件，修改、廢止稅收規(guī)范性文件，參照本辦法的規(guī)定辦理。
第三十五條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第三十六條 本辦法自2006年3月1日起施行。